Prawo podatkowe

Art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ustawy o VAT: krajowy transport towarów jest opodatkowany stawką podstawową 23%. Stawka 8% dotyczy przewozu osób (zał. 3), a 0% – transportu międzynarodowego (art. 83 ust. 1 pkt 23).

Art. 83 ust. 3 pkt 1: transport międzynarodowy to przewóz z kraju poza UE, spoza UE do kraju, tranzyt przez Polskę między państwami trzecimi oraz przewóz między państwem członkowskim a państwem trzecim przez terytorium kraju. Przewóz Poznań–Berlin to wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów, nie transport międzynarodowy w rozumieniu art. 83.

Art. 83 ust. 5 pkt 1: dowodem świadczenia usługi transportu międzynarodowego są dokumenty przewozowe (list przewozowy, dokument spedytorski), z których jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika. Samo oświadczenie zleceniodawcy nie wystarcza.

Art. 83 ust. 5 pkt 2: przy towarach importowanych oprócz dokumentów przewozowych wymagany jest dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego wynika wliczenie wartości usługi do podstawy opodatkowania importu. Pozostałe dokumenty nie są warunkiem stawki 0%.

Art. 28b ust. 1: miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest siedziba usługobiorcy, czyli Niemcy; usługa nie podlega polskiemu VAT, a podatek rozlicza nabywca (art. 196 dyr. 2006/112/WE). Faktura zawiera adnotację „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18). Stawka 0% z art. 83 dotyczy transportu międzynarodowego z/poza UE, a nie przewozu wewnątrzwspólnotowego.

Art. 28b ust. 1 (art. 44 dyr. 2006/112/WE): dla usług B2B miejscem świadczenia jest siedziba usługobiorcy, niezależnie od trasy przewozu. Zasada odległości (art. 28f ust. 1) dotyczy tylko przewozu osób, a miejsce rozpoczęcia – transportu towarów na rzecz niepodatników (art. 28f ust. 3).

Art. 28f ust. 3: miejscem świadczenia wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem jest miejsce rozpoczęcia transportu. Usługę opodatkowuje się więc w Polsce stawką 23%. Zasada odległości dotyczy przewozu osób.

Art. 28f ust. 1: usługi transportu pasażerów opodatkowane są tam, gdzie odbywa się transport, proporcjonalnie do pokonanych odległości – niezależnie od statusu nabywcy. Reguła siedziby usługobiorcy dotyczy usług B2B (art. 28b), a reguła miejsca rozpoczęcia – transportu towarów na rzecz niepodatników (art. 28f ust. 3).

Art. 28f ust. 1: miejsce świadczenia dzieli się według odległości. Odcinek polski to usługa transportu międzynarodowego osób (art. 83 ust. 3 pkt 2 – przewóz z kraju za granicę) objęta stawką 0%, a odcinki zagraniczne podlegają VAT Czech i Austrii (w Austrii i Niemczech obowiązuje opodatkowanie przewozów autokarowych wykonywanych przez zagranicznych przewoźników).

Art. 41 ust. 2 w zw. z zał. 3 do ustawy o VAT (transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski oraz pozostały – PKWiU 49.31, 49.32, 49.39): stawka obniżona 8% (art. 146ef). Stawka 23% dotyczy przewozu towarów, 0% – transportu międzynarodowego.